Los residentes en España acogidos al régimen especial de impatriados, conocido como “Ley Beckham” tributan como no residentes fiscal

Esto implica que entre otros deberían tributar por el uso propio de su vivienda como no residentes. Esto ha sido la postura de la Agencia Tributaria hasta la fecha.

Pues bien, según sentencia reciente del Tribunal Superior de Justicia Madrid (sentencia 316/2024 la postura de la Agencia Tributaria no es correcto. Establece el Tribunal en dicha sentencia que la vivienda habitual no pierde su carácter de vivienda habitual por el simple hecho de que el contribuyente tribute por el régimen especial de impatriados. Así, argumenta el Tribunal que dicho régimen está recogido en la normativa del IRPF, la misma normativa que define la vivienda habitual, y que los impatriados son residentes y su vivienda debe ser considerada vivienda habitual.

Como indica Don Fernando Martín Barahona
Técnico de Hacienda del Estado (excedente)
Subinspector de Hacienda de la Comunidad de Madrid (España) que es muy aclaratorio:

Resulta lógico que el artículo 13.1.h) de la TR Ley IRNR no exceptúe a la vivienda habitual de las rentas obtenidas en territorio español por los titulares de bienes inmuebles urbanos situados en territorio español, porque está destinado a personas que no mantienen su residencia en España.

Y es que debe insistirse que el régimen especial previsto en el artículo 93 de la Ley IRPF se aplica en cambio a las personas físicas que precisamente adquieren la residencia fiscal en España como consecuencia de su desplazamiento a territorio español, que se trata de un régimen inscrito en el ámbito de la propia Ley IRPF y que reconoce la facultad de tributar por el IRNR, pero manteniendo la condición de contribuyentes por el IRPF, durante el período impositivo en que se efectúe el cambio de residencia y durante los cinco períodos impositivos siguientes, y que simplemente permite la determinación de la deuda tributaria del IRPF con arreglo a las normas establecidas en el TR Ley del IRNR.

l Tribunal Superior de Justicia de Madrid, en su sentencia número 316/2024, de 6 de mayo de 2024, Rec. n.º 685/2022, al aclarar el tratamiento fiscal de la vivienda habitual para los contribuyentes acogidos al régimen especial de impatriados, conocido como «Ley Beckham».

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The primary residence for taxpayers under the special expatriate regime

Residents in Spain who are subject to the special inbound workers regime, commonly known as the “Beckham Law,” are taxed as non-residents for fiscal purposes.
This has meant that they were required to pay tax on the personal use of their own home as if they were non-residents, a position upheld by the Spanish Tax Agency until now.

However, according to a recent ruling by the Madrid High Court of Justice (Judgment 316/2024), this interpretation is incorrect. The Court established that a taxpayer’s primary residence does not lose its status as such merely because the individual is taxed under the special inbound workers regime.

The Court reasoned that this regime is set out within the Personal Income Tax framework, the same legislation that defines the concept of a primary residence, and therefore inbound taxpayers are considered residents, meaning their homes must be treated as primary residences for tax purposes.

As explained clearly by Mr Fernando Martín Barahona,
State Tax Officer (on leave) and Deputy Tax Inspector for the Regional Tax Authority of Madrid (Spain):

It is logical that Article 13.1.h) of the Consolidated Text of the Non-Resident Income Tax Act does not exclude the primary residence from the income obtained in Spanish territory by owners of urban real estate located in Spain, since this provision is intended for individuals who do not maintain their residence in Spain.

It should be emphasised that the special regime set out in Article 93 of the Personal Income Tax Act (IRPF) applies to individuals who acquire tax residence in Spain as a result of their relocation to Spanish territory. This regime is established within the framework of the IRPF itself and grants the option to be taxed under the rules of the Non-Resident Income Tax Act (IRNR), while retaining the status of IRPF taxpayers during the tax year in which the change of residence occurs and for the following five tax years. It merely allows the income tax liability to be determined in accordance with the provisions of the IRNR.

The High Court of Justice of Madrid, in its judgment No. 316/2024 of 6 May 2024 (Case No. 685/2022), clarified the tax treatment of the main residence for taxpayers covered by the special impatriate regime, commonly known as the “Beckham Law.”